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建筑業(yè)企業(yè)與貨物相關(guān)的增值稅事項應注意的五個(gè)風(fēng)險點(diǎn)--財務(wù)部

分享 發(fā)布時(shí)間:2018/5/7

建筑業(yè)企業(yè)與貨物相關(guān)的增值稅事項涉及政策較多,相關(guān)的風(fēng)險也較大,實(shí)務(wù)中的處理也相對復雜,筆者結合建筑行業(yè)實(shí)務(wù),總結了與貨物相關(guān)的增值稅事項應注意的五個(gè)風(fēng)險點(diǎn)。

一、“甲供工程”進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險點(diǎn)

  建筑業(yè)企業(yè)與發(fā)包方(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方)簽訂工程施工合同,合同約定,甲方提供建筑所需材料、設備與動(dòng)力等,并抵減應付建筑業(yè)企業(yè)的工程款。

  根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定,有償指從購買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。甲方用貨物抵減應付工程款,屬于取得其他經(jīng)濟利益,該行為是有償銷(xiāo)售,應計算繳納增值稅。建筑業(yè)企業(yè)取得相關(guān)扣稅憑證,在一般計稅時(shí),其進(jìn)項稅額可抵扣。

  實(shí)務(wù)中,有的甲方對上述抵減工程款的“甲供材”未計征增值稅,也未開(kāi)具發(fā)票。建筑業(yè)企業(yè)未取得進(jìn)項稅額,增值稅額按照全額工程款計征。建議建筑業(yè)企業(yè)應在合同中注明,要求取得抵減工程款的“甲供材”部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,以便抵扣進(jìn)項稅額。

二、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)11號公告)第一條規定,納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷(xiāo)售,應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

  根據11號公告規定,建筑業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的,必須分別計算自產(chǎn)貨物和建筑服務(wù)的增值稅,而不能自行選擇混合銷(xiāo)售,按照銷(xiāo)售貨物或者銷(xiāo)售建筑服務(wù)計征增值稅。開(kāi)具發(fā)票也必須分開(kāi)貨物和服務(wù)。而對于受票方來(lái)講,取得按照混合銷(xiāo)售開(kāi)具的發(fā)票,屬于取得未按照規定開(kāi)具的發(fā)票,不得作為合法的稅收憑證進(jìn)行核算。

  實(shí)務(wù)中,有的甲方為多抵扣進(jìn)項稅額,要求建筑業(yè)企業(yè)單獨開(kāi)具貨物的發(fā)票,這既違反了11號公告的規定,又導致甲方取得的發(fā)票不符合規定,雙方都會(huì )產(chǎn)生風(fēng)險,此種情況需引起納稅人注意。

三、取得分包方的自產(chǎn)貨物差額征稅風(fēng)險點(diǎn)

  根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,建筑業(yè)企業(yè)總包方適用簡(jiǎn)易計稅的工程項目,可扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計征增值稅。

如果分包方提供的是“包工包料”的工程服務(wù),且其中的“料”是自產(chǎn)貨物,根據11號公告規定,分包方應分別計征貨物和建筑服務(wù)的增值稅。同時(shí),應分別開(kāi)具貨物和服務(wù)發(fā)票。此時(shí)就產(chǎn)生了問(wèn)題,總包方適用簡(jiǎn)易計稅的項目,取得分包方的貨物發(fā)票,是否可抵減總包款差額計征增值稅?對此,各地規定不盡一致,有地區稅務(wù)機關(guān)認為貨物發(fā)票可以差額征稅,參照某市國稅局的規定:適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的試點(diǎn)納稅人,接受銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑服務(wù)企業(yè)開(kāi)具的貨物增值稅發(fā)票,同時(shí)符合下列條件可以差額繳稅。

  1.扣除分包款的憑證:開(kāi)具貨物(工程材料)的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區)和項目名稱(chēng)。

  2.總包方與分包方簽訂的合同中,有分包方提供工程材料的條款約定(包括材料名稱(chēng)、數量及預算金額)。

  筆者認為,總包方取得分包方符合11號公告自產(chǎn)貨物的情形,貨物發(fā)票在提供充分真實(shí)資料的前提下,應予以差額計征增值稅。當然,現在規定尚不明確,希望能盡早出臺統一明確的法規。

四、混合銷(xiāo)售貨物增值稅處理的風(fēng)險點(diǎn)

  財稅〔2016〕36號文件規定,一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

  建筑業(yè)企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為(上述銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物情況除外),同時(shí)銷(xiāo)售貨物和建筑服務(wù)的,應按照銷(xiāo)售建筑服務(wù)計征增值稅,按照稅率11%或者征收率3%計征增值稅,而不能按照甲方的要求分別開(kāi)具貨物和服務(wù)發(fā)票。

  同理,建筑業(yè)企業(yè)總包方取得分包方發(fā)票的,應取得建筑服務(wù)發(fā)票(上述銷(xiāo)售自產(chǎn)情況除外),而不能要求分包方分別開(kāi)具貨物和建筑服務(wù)發(fā)票,這屬于取得不符合規定的發(fā)票。

  綜上所述,納稅人應嚴格按照文件相關(guān)規定,按照混合銷(xiāo)售或者銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的要求計征增值稅并開(kāi)具相應發(fā)票。

五、貨物用于簡(jiǎn)易計稅項目進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險點(diǎn)

  根據財稅〔2016〕36號文件規定,用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。建筑業(yè)企業(yè)可能存在多個(gè)項目,有的適用一般計稅,有的選擇簡(jiǎn)易計稅,采購的建筑材料等貨物,如果明確用于簡(jiǎn)易計稅項目的,其進(jìn)項稅額在采購當期不能抵扣;如果采購時(shí)不能明確是否用于簡(jiǎn)易計稅項目的貨物,應在實(shí)際用途明確歸屬于簡(jiǎn)易計稅項目時(shí)轉出其進(jìn)項稅額。

  這里需要注意的是,在實(shí)務(wù)中,有的建筑業(yè)企業(yè)專(zhuān)門(mén)為簡(jiǎn)易計稅項目采購的貨物,待簡(jiǎn)易計稅項目領(lǐng)用該貨物時(shí),再將其進(jìn)項稅額轉出。筆者認為,用于簡(jiǎn)易計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣,指的是該進(jìn)項稅額的用途是簡(jiǎn)易計稅,因此在明確其用途為簡(jiǎn)易計稅項目時(shí),即應將進(jìn)項稅額轉出,否則會(huì )帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險。

六、總結

通過(guò)以上闡述分析,我們可以發(fā)現,建筑業(yè)企業(yè)與貨物相關(guān)的增值稅問(wèn)題,政策相對復雜,且某些事項尚有爭議或存在模糊地帶,建筑業(yè)企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中也存在一定的風(fēng)險。

 

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