2018年8月30日上午9:30，國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀文字直播。國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(cháng)葉霖兒、所得稅司副司長(cháng)劉寶柱和國際稅務(wù)司副司長(cháng)蒙玉英分別就鼓勵創(chuàng )新的稅收政策、企業(yè)所得稅管理和部分熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入講解。

實(shí)務(wù)問(wèn)題包括：

1、對于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅

2、企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒(méi)有按照規定開(kāi)具發(fā)票，28公告發(fā)布后，必須統一按照規定開(kāi)具發(fā)票。

3、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問(wèn)題,如果各地根據總局要求有具體規定的，可按規定執行；沒(méi)有規定的，建議按照此辦法執行。

一、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人的個(gè)人所得稅政策解讀

（一）政策出臺的背景

2017年，為落實(shí)創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略，促進(jìn)創(chuàng )業(yè)投資持續健康發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕38號），規定對包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng )新改革試驗區和蘇州工業(yè)園區等“8+1”試點(diǎn)地區實(shí)施創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策。

試點(diǎn)1年來(lái)，社會(huì )對推廣試點(diǎn)政策的呼聲較高。為更好地鼓勵和扶持種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新，2018年4月25日，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定將創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策推廣到全國實(shí)施。根據國務(wù)院決定，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號），規定自2018年7月1日起，在全國范圍內，全面實(shí)施創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策。稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)布了配套的《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號），對政策執行口徑、管理事項和管理要求等內容進(jìn)行了明確，便于納稅人及時(shí)準確享受稅收優(yōu)惠。

（二）個(gè)人所得稅政策的主要內容

1.政策內容

合伙創(chuàng )投企業(yè)的個(gè)人合伙人：有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該合伙創(chuàng )投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

天使投資個(gè)人：天使投資個(gè)人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng )科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時(shí)結轉抵扣。

其中，天使投資個(gè)人投資于多個(gè)初創(chuàng )科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng )科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內抵扣天使投資個(gè)人轉讓其他初創(chuàng )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

舉例說(shuō)明：某合伙創(chuàng )投企業(yè)2016年9月1日投資于A(yíng)初創(chuàng )科技型企業(yè)500萬(wàn)元，截至2018年9月1日，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件（假設無(wú)其他符合投資抵扣稅收優(yōu)惠的投資）。張某是該合伙創(chuàng )投企業(yè)的個(gè)人合伙人，2018年12月31日，張某對該合伙創(chuàng )投企業(yè)實(shí)繳出資300萬(wàn)元，占全部合伙人實(shí)繳出資比例的5%。該合伙創(chuàng )投企業(yè)2018年度實(shí)現經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，對張某的分配比例為3%。張某2018年度實(shí)際抵扣投資額是多少？

該合伙創(chuàng )投企業(yè)截至2018年末，符合投資抵扣條件的投資共500萬(wàn)元，可抵扣投資額=500萬(wàn)元×70%=350萬(wàn)元。

張某對合伙創(chuàng )投企業(yè)的出資比例為5%，則張某可抵扣投資額=350萬(wàn)元×5%=17.5萬(wàn)元。

2018年度張某自合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得=200萬(wàn)元×3%=6萬(wàn)元＜17.5萬(wàn)元

因此，張某2018年實(shí)際抵扣投資額為6萬(wàn)元，還有11.5萬(wàn)元（17.5萬(wàn)元-6萬(wàn)元）結轉以后年度抵扣。

2.相關(guān)政策概念范圍

《通知》中關(guān)于初創(chuàng )科技型企業(yè)、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)、天使投資人等概念范圍與2017年試點(diǎn)政策時(shí)的基本規定保持一致，詳見(jiàn)相關(guān)文件，此處不再贅述。

3.政策口徑

為增強政策的可操作性和確定性，《公告》進(jìn)一步明確了政策執行口徑，與2017年試點(diǎn)政策公告的內容保持一致，詳見(jiàn)國家稅務(wù)總局公告2018年第43號規定，此處也不再贅述。

4.辦理程序及資料

（1）備案程序

①合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人備案。合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人備案環(huán)節的相關(guān)手續，由合伙創(chuàng )投企業(yè)辦理，個(gè)人無(wú)須另行辦理備案手續。合伙創(chuàng )投企業(yè)在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的年度終了3個(gè)月內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，其他資料留存備查。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng )科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。

②天使投資個(gè)人備案。與合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人不同，天使投資個(gè)人需要與初創(chuàng )科技型企業(yè)共同在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)24個(gè)月的次月15日內，向初創(chuàng )科技型企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案，報送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng )科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng )科技型企業(yè)接受現金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng )科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。天使投資個(gè)人多次投資同一初創(chuàng )科技型企業(yè)的，應分次備案

（2）個(gè)人享受投資抵扣政策的操作辦法

①合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人的申報抵扣

一是合伙創(chuàng )投企業(yè)按年報送投資抵扣情況。合伙創(chuàng )投企業(yè)應在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年后的每個(gè)年度終了3個(gè)月內，向合伙創(chuàng )投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。二是個(gè)人合伙人辦理年度納稅申報時(shí)扣除。合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人只需正常辦理年度納稅申報即可享受投資抵扣。填寫(xiě)申報表時(shí)，需要將當年允許抵扣的投資額，填至年度申報表《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（Ｂ表）》的“允許扣除的其他費用”欄。

②天使投資個(gè)人的申報抵扣

一是轉讓未上市的初創(chuàng )科技型企業(yè)股權。天使投資個(gè)人可以在股權轉讓次月15日內辦理投資抵扣。需要向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》和投資初創(chuàng )科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。

二是轉讓已在上交所、深交所上市的初創(chuàng )科技型企業(yè)股票。天使投資個(gè)人投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng )科技型企業(yè)在滬深兩市上市后，天使投資個(gè)人在轉讓股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額，應向證券機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。

③天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng )科技型企業(yè)注銷(xiāo)清算的稅務(wù)處理

天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng )科技型企業(yè)注銷(xiāo)清算的，其尚未抵扣完畢的投資額，可以在36個(gè)月內轉讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng )科技型企業(yè)時(shí)進(jìn)行抵扣。具體分兩步進(jìn)行：

①初創(chuàng )科技型企業(yè)注銷(xiāo)清算時(shí)，天使投資個(gè)人應持前期投資抵扣備案的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及時(shí)到原初創(chuàng )科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記。

②轉讓其他初創(chuàng )科技型企業(yè)股權投資抵扣時(shí)，持稅務(wù)機關(guān)登記后的已注銷(xiāo)清算企業(yè)的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時(shí)稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續。

5.其他管理要求

（1）明確轉請機制�！豆�告》明確了稅務(wù)機關(guān)在創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng )投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續管理中，對初創(chuàng )科技型企業(yè)是否符合規定條件有異議的，可以轉請相應主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應積極配合。

（2）明確騙取抵扣的罰則。合伙創(chuàng )投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng )科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規定處理。

現場(chǎng)提問(wèn)
1.請問(wèn)葉司長(cháng)，原試點(diǎn)地區已經(jīng)辦理備案的符合試點(diǎn)政策條件的投資額如何處理?

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）規定，試點(diǎn)政策公告自2018年7月1日起廢止，統一按新規定執行。對于原符合試點(diǎn)政策條件的投資額可按規定繼續抵扣，原試點(diǎn)地區符合試點(diǎn)政策條件的滿(mǎn)2年當年不足抵扣的投資額，可向以后年度結轉抵扣。

2.我是來(lái)自××集團有限公司××。請問(wèn)，如果我是天使投資個(gè)人，投資了3個(gè)初創(chuàng )科技型企業(yè)，均符合政策條件。其中一個(gè)投資于2016年8月，擬于2018年9月辦理注銷(xiāo)清算，但仍有20萬(wàn)的投資額尚未抵扣，我該怎么辦？還能繼續抵扣嗎？

答：文件規定，天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng )科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng )科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內抵扣天使投資個(gè)人轉讓其他初創(chuàng )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。因此，您剩余尚未抵扣的20萬(wàn)是可以繼續抵扣的。

具體抵扣程序為：①初創(chuàng )科技型企業(yè)注銷(xiāo)清算時(shí)，天使投資個(gè)人應持前期投資抵扣備案的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及時(shí)到原初創(chuàng )科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記。

②轉讓其他初創(chuàng )科技型企業(yè)股權投資抵扣時(shí)，持稅務(wù)機關(guān)登記后的已注銷(xiāo)清算企業(yè)的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時(shí)稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續。

二、關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵個(gè)人所得稅政策

（一）政策的主要內容

1.基本思路

該優(yōu)惠政策采取的是稅基減免模式，對依法批準設立的非營(yíng)利性科研機構和高校，根據《中華人民共和國科技成果促進(jìn)法》規定，從職務(wù)科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。對于符合條件的科技人員來(lái)說(shuō)，能夠享受的稅收優(yōu)惠力度不小。

舉例來(lái)說(shuō)：李先生是符合條件的科技人員，2018年8月，工資薪金所得為10000元，單位因職務(wù)科技成果轉化給予其200000元的現金獎勵。在不考慮“三險一金”等扣除項目的情況下，如果沒(méi)有該優(yōu)惠政策，8月份需繳納的個(gè)人所得稅為：（10000+200000-3500）*45%-13505=79420（元）。如果享受該優(yōu)惠政策，8月份需繳納的個(gè)人所得稅為：（10000+200000*50%-3500）*45%-13505=34420（元），相差45000元，優(yōu)惠力度非常大，減稅幅度超過(guò)50%。

需要注意的是，對符合條件的科技人員取得的現金獎勵減半征收，是指將該現金獎勵收入減計50%計入當月“工資薪金所得”項目的應納稅所得額，不可將其單獨計稅。

同時(shí)，該政策解決的是科技人員取得現金獎勵稅負較重的問(wèn)題。對于科研機構和高校以股份等股權形式給予科技人員個(gè)人獎勵的，符合條件的可適用國稅發(fā)〔1999〕125號文件規定的遞延政策，即在取得時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅，轉讓時(shí)，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目的計征個(gè)人所得稅。

2.享受優(yōu)惠政策的條件

為保證對科技人員精準施策，防止出現無(wú)關(guān)單位和人員搭便車(chē)的情形，我局與財政部、科技部對政策的適用范圍及科技人員概念等內容進(jìn)行了明確，規范了具體享受條件。

（1）非營(yíng)利性科研機構和高校的范圍

政策規定，非營(yíng)利性科研機構和高校是指國家設立的科研機構和高校、民辦非營(yíng)利性科研機構和高校。其中，國家設立的科研機構和高校是指利用財政性資金設立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機構和公辦高校，包括中央和地方所屬科研機構和高校。

民辦非營(yíng)利性科研機構和高校需滿(mǎn)足以下條件：一是科研機構和高校均需取得企業(yè)所得稅規定的非營(yíng)利組織免稅資格；二是科研機構需取得《民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)》，且業(yè)務(wù)范圍為“科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評估”；三是高校需取得《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，且學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)�！�。

（2）科技人員的概念

政策規定，科技人員是指非營(yíng)利性科研機構和高校中對完成或轉化職務(wù)科技成果作出重要貢獻的人員，這一定義與《科技成果轉化法》中相關(guān)概念保持一致。

需要注意，為便于稅務(wù)機關(guān)準確識別可以享受優(yōu)惠政策的科技人員，科研機構和高校應對獲獎科技人員名單進(jìn)行公示，以享受稅收優(yōu)惠。非營(yíng)利性科研機構和高校需在職務(wù)科技成果轉化現金獎勵發(fā)放前15個(gè)工作日內按規定在本單位完成公示，接受本單位員工的監督。公示完成后，非營(yíng)利性科研機構和高校應于發(fā)放現金獎勵的次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵個(gè)人所得稅備案表》，并將單位資質(zhì)、科技成果轉化技術(shù)合同、科技人員現金獎勵公示材料等資料留存備查。

（3）科技成果的范圍

科技成果是指專(zhuān)利技術(shù)（含國防專(zhuān)利）、計算機軟件著(zhù)作權、集成電路布圖設計專(zhuān)有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及科技部、財政部、稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。主要考慮：一是不將技術(shù)秘密放入該優(yōu)惠政策范圍內，是考慮到技術(shù)秘密不能對外公開(kāi)，稅務(wù)機關(guān)很難判定并查實(shí)，不具備可操作性。二是該范圍與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍保持一致，便于執行。

（4）科技成果轉化形式

科技成果轉化是指非營(yíng)利性科研機構和高校向他人轉讓科技成果或者許可他人使用科技成果。

3.政策實(shí)施時(shí)間

該政策自2018年7月1日起施行。為保證科技人員能夠應享盡享稅收紅利，做好新舊政策銜接，對于文件施行前非營(yíng)利性科研機構和高校取得但未發(fā)放的科技成果轉化收入，可放寬3年的期限，即自2018年7月1日之后36個(gè)月內給科技人員發(fā)放之前的現金獎勵的，符合政策其他條件的，也可以享受個(gè)人所得稅減半計稅的優(yōu)惠政策。對于文件施行前已發(fā)放的現金獎勵，不再追溯調整。

舉例說(shuō)明：符合政策條件的A機構2016年3月3日取得科技成果轉化收入，在2018年7月1日前仍沒(méi)有向相關(guān)科技人員發(fā)放現金獎勵。根據文件規定，A機構只要在2021年6月30日之前發(fā)放現金獎勵，并符合相關(guān)條件，即可以享受個(gè)人所得稅減半計稅的優(yōu)惠政策。若A機構在2016年3月3日取得科技成果轉化收入后，于2018年5月1日發(fā)放了現金獎勵，因5月1日時(shí)該優(yōu)惠政策尚未出臺，故不能享受個(gè)人所得稅減半計稅的優(yōu)惠政策。

現場(chǎng)提問(wèn)

1.請問(wèn)葉司長(cháng)，財稅文件中第五條第一款要求非營(yíng)利性科研機構和高校應按規定公示有關(guān)科技人員名單及相關(guān)信息（國防專(zhuān)利轉化除外），請問(wèn)具體公示辦法是怎么要求的？

答：為落實(shí)科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵有關(guān)個(gè)人所得稅政策，確�，F金獎勵相關(guān)信息公開(kāi)、透明，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵信息公示辦法的通知》（國科發(fā)政〔2018〕103號），對公示內容、公示方式、公示范圍、公示時(shí)限和公示異議處理等事項作出明確規定。

公示信息一般需要包括科技成果轉化信息、獎勵人員信息、現金獎勵信息、技術(shù)合同登記信息、公示期限等內容。需要說(shuō)明的是，辦法對現金獎勵信息僅要求公示科技成果現金獎勵總額、現金獎勵發(fā)放時(shí)間等內容。完成公示后，單位應將公示信息結果和個(gè)人獎勵數額形成書(shū)面文件留存備相關(guān)部門(mén)查驗。

2.我是來(lái)自××有限公司的××。假如我是國有科研機構的科技人員，單位于2014年8月取得科技成果轉化收入，于2018年8月2日獎勵我20萬(wàn)元現金獎勵收入，請問(wèn)我能夠適用該優(yōu)惠政策嗎？

答：你是能夠享受該優(yōu)惠政策的。為了解決新舊稅制銜接問(wèn)題，文件特別規定，對于非營(yíng)利性科研機構和高校于2018年7月1日前取得的科技成果轉化收入，自文件實(shí)施后36個(gè)月內即在2021年6月30日之前給本單位科技人員發(fā)放的現金獎勵，是可以適用該政策的。也就是說(shuō)，非營(yíng)利性科研機構和高校在2018年7月1日前取得的科技成果轉化收入，只需保證在2021年6月30日之前對科技人員進(jìn)行現金獎勵即可。但需要注意，若單位于2018年7月1日之前，已向科技人員發(fā)放了該筆現金獎勵的，按照政策規定，將不再追溯調整，不可享受該優(yōu)惠政策。

三、解讀企業(yè)委托境外研發(fā)費用稅前加計扣除政策

4月25日，國務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì )議，決定再推出7項減稅措施，支持創(chuàng )業(yè)創(chuàng )新和小微企業(yè)發(fā)展。取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制是7項減稅措施之一。為貫徹落實(shí)好國務(wù)院的決定，財政部、稅務(wù)總局、科技部近期下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“64號文”），明確了政策執行口徑和管理要求。為便于大家準確理解和把握政策，接下來(lái)我將對這項政策進(jìn)行詳細講解。

（一）政策口徑

1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

64號文中第一條就提到兩個(gè)比例，一個(gè)是80%，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。此項規定與委托境內研發(fā)費用加計扣除的規定是一致的，并非委托境外研發(fā)費用加計扣除政策的特殊規定。另一個(gè)是三分之二，委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。此項規定是委托境外研發(fā)費用加計扣除政策與委托境內研發(fā)的主要區別之一，設置三分之二的比例主要有以下兩點(diǎn)考慮：

一是與高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的規定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規定企業(yè)在中國境內發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內研發(fā)費用之比就是2:3,實(shí)際與委托境外研發(fā)費用加計扣除政策規定的比例是一致的。二是引導企業(yè)以境內研發(fā)為主。一國創(chuàng )新能力的提升主要依賴(lài)于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補充，不應占據主導地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法表述的基礎上，64號文明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策時(shí)，以境內研發(fā)費用作為計算比例的基數，即境內發(fā)生符合條件的研發(fā)費用是委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的前提。

舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬(wàn)元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬(wàn)元。按照政策規定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬(wàn)元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬(wàn)元可以按規定適用加計扣除政策。

此外，獨立交易原則和委托關(guān)聯(lián)方的要求與委托境內研發(fā)費用加計扣除的規定是一致的，并非針對委托境外的特殊規定。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

64號文明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，即委托境外個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費用不能適用加計扣除政策。經(jīng)了解，發(fā)生委托境外研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均是委托境外機構，不涉及委托境外個(gè)人的情況，因此明確不包括委托境外個(gè)人，并不影響企業(yè)享受優(yōu)惠。

（二）管理要求

1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規則執行。

按照委托境內研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記。對于委托境外研發(fā)的，為便于管理，64號文也要求簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同并到科技行政主管部門(mén)登記。所不同的是，委托境內研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國外，要求受托方登記不具有操作性，因此64號文對此進(jìn)行了調整，由委托方登記即可。

2.企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規定辦理有關(guān)手續，并留存備查以下資料：

（1）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)立項的決議文件；

（2）委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同；

（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據；

（6）當年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查。

按照國務(wù)院“放管服”的要求，稅務(wù)總局近期修訂發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無(wú)需再履行備案手續、也無(wú)需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存備查資料保留在企業(yè)。64號文明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規定辦理即可。但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，在研發(fā)費用加計扣除政策的基礎上，增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據、當年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況兩項留存備查資料，為后續管理提供有力抓手。

3.企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存備查資料的真實(shí)性、合法性承擔法律責任。

由于目前采用“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存備案”的方式，以及受托方在境外，稅企雙方存在著(zhù)一定程度上的信息不對稱(chēng)，因此64號文對企業(yè)應該承擔的責任進(jìn)行了重申和強調，即企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存備查資料的真實(shí)性、合法性承擔法律責任。

除了上述的政策口徑和管理要求外，委托境外研發(fā)費用加計扣除的其他政策口徑和管理要求，如加計扣除比例、適用對象、負面清單行業(yè)、研發(fā)項目費用支出明細情況的具體要求等均按照現行研發(fā)費用加計扣除政策的規定執行。

（國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱）

現場(chǎng)提問(wèn)

1.請問(wèn)劉司長(cháng)，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的主要考慮是什么？

答：現行企業(yè)所得稅法規定開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。

2015年，財政部、稅務(wù)總局、科技部對研發(fā)費用加計扣除進(jìn)行了完善，擴大了適用稅前加計扣除的研發(fā)費用和研發(fā)活動(dòng)范圍，簡(jiǎn)化了審核管理；同時(shí)，考慮到美國、歐盟等國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠均限于境內發(fā)生的研發(fā)費用，為引導企業(yè)加大境內自主研發(fā)投入，政策規定企業(yè)委托境外機構或個(gè)人研發(fā)的費用，不得稅前加計扣除。

隨著(zhù)我國經(jīng)濟的持續快速發(fā)展，較多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)逐步走出國門(mén)，吸納和學(xué)習國際先進(jìn)管理經(jīng)驗和科技創(chuàng )新技術(shù)，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機構進(jìn)行研發(fā)創(chuàng )新活動(dòng)也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新的一項基本行為。因此，為促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng )新，鼓勵企業(yè)充分利用國內外先進(jìn)技術(shù)資源，加強創(chuàng )新能力的開(kāi)放合作，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)轉型升級，增強我國在科技研發(fā)領(lǐng)域的話(huà)語(yǔ)權和競爭力，國務(wù)院決定取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費用加計扣除。

之所以這樣規定，一方面是考慮到對納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無(wú)論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額；另一方面是為了避免出現兩邊都扣除、納稅人重復享受政策等問(wèn)題，以體現政策的公平性。

2.請問(wèn)劉司長(cháng)，為什么設置委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的限制？

答：研發(fā)費用加計扣除政策的目的是引導和激勵企業(yè)自主開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，提高自主創(chuàng )新能力，擺脫依靠要素投入或者技術(shù)引進(jìn)的發(fā)展道路，進(jìn)而從整體上提高整個(gè)國家的創(chuàng )新能力，推動(dòng)我國經(jīng)濟走上創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展的道路。因此，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠對象主要應該是在中國境內開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費用。

考慮到我國創(chuàng )新水平整體還不夠強，部分高端領(lǐng)域還必須委托境外研發(fā)機構研發(fā)，與此同時(shí)，部分中國企業(yè)走向全球，適應當地需求的研發(fā)活動(dòng)也有必要在當地開(kāi)展，因此有必要對企業(yè)委托境外研發(fā)給予優(yōu)惠。

為保證研發(fā)費用加計扣除的政策初衷得以較好實(shí)現，又達到鼓勵委托境外研發(fā)的目的，在政策設計時(shí)，對企業(yè)可以享受加計扣除的委托境外研發(fā)費用進(jìn)行了比例限制。

但在起草政策時(shí)，我們對委托境外研發(fā)活動(dòng)發(fā)生較為頻繁的典型企業(yè)進(jìn)行了調研，其委托境外研發(fā)費用均沒(méi)有超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用的三分之二。由此可見(jiàn)，設置比例對目前企業(yè)適用優(yōu)惠政策沒(méi)有影響，但體現我國研發(fā)費用加計扣除的政策導向。

四、解讀《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

2018年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。

（一）主要內容

1.條款概覽

《辦法》共分二十條，2400字。從統一認識、易于判斷、便于操作出發(fā)，對制定依據（第一條）、稅前扣除憑證概念（第二條）、適用范圍（第三條）、稅前扣除憑證管理基本原則（第四條至第七條）、稅前扣除憑證種類(lèi)（第八條）、基本情形稅務(wù)處理（第九條至第十二條）、特殊情形稅務(wù)處理（第十三條至第十九條）、執行時(shí)間（第二十條）做出了系統性規定。

2.主要原則

打通了“不合規外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開(kāi)合規外部憑證——因特殊原因不能換開(kāi)——具有相應資料可以證實(shí)支出真實(shí)性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀(guān)實(shí)際，還貫徹了誠信理念，切實(shí)有效保障了納稅人的正當權益。

3.適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）具體解讀

1.概念和分類(lèi)

《辦法》第二條規定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內涵進(jìn)行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提出了支出要實(shí)際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀(guān)體現。

《辦法》第八條規定了稅前扣除憑證的分類(lèi)，旨在為納稅人提供實(shí)際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會(huì )計原始憑證作為內部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

企業(yè)很多業(yè)務(wù)支出，許多情況下還需要內部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性，如企業(yè)的折舊，不但需要購置時(shí)的外部憑證發(fā)票，還需要內部憑證折舊提取明細賬。

2.基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規等相關(guān)規定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規定執行。

4.取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應在支出發(fā)生時(shí)取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證。因此，《辦法》規定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

5.稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規等相關(guān)規定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內的有關(guān)部門(mén)、機構或者人員核實(shí)。

在某些情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會(huì )伴生合同協(xié)議，而是支出依據，企業(yè)也應將這類(lèi)資料留存備查。如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書(shū)就是一種比較典型的支出依據。

6.境內支出的稅前扣除憑證管理要求

（1）增值稅應稅項目

A．對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對方開(kāi)具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對方能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒(méi)有按照規定開(kāi)具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統一按照規定開(kāi)具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無(wú)法稅前扣除。

B.對方為無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應稅勞務(wù)，但這些單位無(wú)需辦理稅務(wù)登記，無(wú)法日常開(kāi)具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開(kāi)發(fā)票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機關(guān)、團體收購廢舊物資，這些單位無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，要么代開(kāi)，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

C.對方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)300-500元（具體標準按照各省有關(guān)部門(mén)規定執行）。但是，如果個(gè)人銷(xiāo)售額超過(guò)上述規定，相關(guān)支出仍應以發(fā)票（包括按照規定由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

(2)非增值稅應稅項目

企業(yè)在境內發(fā)生的不屬于應稅項目的支出，如企業(yè)按照規定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、稅金、土地出讓金、社會(huì )保險費、工會(huì )經(jīng)費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出、向法院支付的訴訟費用等，一般情況下按以下規定處理：

A.對方為單位。企業(yè)以對方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

B.對方為個(gè)人。企業(yè)以?xún)炔繎{證作為稅前扣除憑證。

7.未取得合規稅前扣除憑證的補救措施

企業(yè)在規定期限內取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

（1）能夠補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

8.以前年度支出的稅務(wù)處理

由于一些原因（如購銷(xiāo)合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規定的期限內未能取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過(guò)5年。

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

現場(chǎng)提問(wèn)

1.請問(wèn)劉司長(cháng)，有些企業(yè)會(huì )發(fā)生一些不屬于增值稅應稅項目的支出，比如給消費者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證，請問(wèn)該如何處理？

答：為支持企業(yè)創(chuàng )新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性�！掇k法》規定,對方為個(gè)人的，以?xún)炔繎{證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定,在彈性管理的同時(shí)，也體現了稅前扣除憑證管理的規范性特征。

2.請問(wèn)劉司長(cháng)，這個(gè)辦法是自2018年7月1日執行，那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項能否按照《辦法》執行？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問(wèn)題,如果各地根據總局要求有具體規定的，可按規定執行；沒(méi)有規定的，建議按照此辦法執行。

五、熱點(diǎn)問(wèn)題回答

（國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長(cháng) 蒙玉英 ）

（一）國際稅收方面的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解答

第一個(gè)問(wèn)題：在第二季度視頻會(huì )上有網(wǎng)友問(wèn)，中外合作辦學(xué)的機構如何認定常設機構？

答：根據稅收協(xié)定常設機構條款規定，常設機構是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。中外合作辦學(xué)機構符合上述定義，因而構成常設機構�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執行若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號）對此進(jìn)一步明確：不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構，構成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設機構。

締約對方居民在中國境內設立的機構場(chǎng)所不構成常設機構需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）規定報送資料并接受稅務(wù)機關(guān)后續管理。構成常設機構的不需要認定，根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規定履行納稅義務(wù)。

第二個(gè)問(wèn)題：假如香港居民A和香港居民B共同設立香港居民合資公司C，C持有內地子公司D100%股份，如果C不符合受益所有人條件，可否以A和B符合受益所有人條件為由，認為C具有受益所有人身份？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）第三條規定，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于兩種情形之一的，應認為申請人具有“受益所有人”身份。其中，直接或間接持有申請人100%股份的人應為一人。該例中，A和B均不是直接或間接持有申請人100%股份的人，不能認為C具有“受益所有人”身份。

第三個(gè)問(wèn)題：在第二季度視頻會(huì )上網(wǎng)友提問(wèn)，他是北京的一家企業(yè)，想咨詢(xún)關(guān)于國家稅務(wù)總局公告2018年第11號，第五條，如何理解，是否可以理解為如果非居民企業(yè)的稅務(wù)局出具了稅收居民證明，就可以在中國按照國家稅務(wù)總局公告2015年第60號文享受稅收協(xié)定？

答：這個(gè)問(wèn)題是這樣的：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執行若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號）第五條是有關(guān)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的規定，涉及境內和境外成立的合伙企業(yè)兩種情形。網(wǎng)友所提問(wèn)題是關(guān)于境外成立的合伙企業(yè)，即合伙企業(yè)是我國非居民企業(yè)納稅人的情況。

在稅收協(xié)定條款沒(méi)有做出不同規定的情況下，境外合伙企業(yè)應是締約對方居民，才能就其在我國負有納稅義務(wù)的所得在我國享受協(xié)定待遇。稅收協(xié)定中居民條款一般規定，在協(xié)定中，“締約國一方居民”一語(yǔ)是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機構所在地，或其他類(lèi)似的標準，在該締約國負有納稅義務(wù)的人。

根據《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布），非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應報送締約對方稅務(wù)主管當局開(kāi)具的居民身份證明等資料。其中，居民身份證明應能夠證明該合伙企業(yè)是締約對方居民，即根據締約對方國內法，該合伙企業(yè)因住所、居所、成立地、管理機構所在地或其他類(lèi)似標準，在締約對方負有納稅義務(wù)。

（二）所得稅方面的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解答

核定征收企業(yè)所得稅的非營(yíng)利企業(yè)取得符合條件的非營(yíng)利收入能否享受免稅政策？

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕13號）規定了非營(yíng)利組織的條件，其中要求非營(yíng)利組織對取得的應納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。財稅〔2018〕13號文件還規定了非營(yíng)利組織在申請免稅資格時(shí)，應提供上一年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細情況，上一年度的工資薪金情況專(zhuān)項報告，具有資質(zhì)的中介機構鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告等資料。并且，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規定非營(yíng)利組織享受免稅優(yōu)惠時(shí)應將當年的財務(wù)報表、免稅收入憑證等資料留存備查。

因此,享受非營(yíng)利組織優(yōu)惠政策的企業(yè)應按照規定設置賬簿；而核定征收企業(yè)往往無(wú)法按規定設置帳簿，或雖有賬簿但無(wú)法準確核算，因此，不能證明其符合非營(yíng)利組織條件，也就無(wú)法取得免稅資格并享受相應的優(yōu)惠待遇。

（三）個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解答

第一個(gè)問(wèn)題是：合伙企業(yè)發(fā)生股權轉讓行為，自然人合伙人取得的所得應該按照什么稅目征收個(gè)人所得稅？

答：按照現行個(gè)人所得稅法規定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉讓股權所得，應按照“先分后稅”原則，根據合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目繳納個(gè)人所得稅。

下一個(gè)問(wèn)題：單位組織員工體檢，并統一向體檢單位支付體檢費，體檢支出由單位統一核算，未發(fā)放到個(gè)人名下，這類(lèi)福利員工是否繳納個(gè)人所得稅？

答：根據現行個(gè)人所得稅法規定，工資薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

對于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現金還是實(shí)物，依法均應繳納個(gè)人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

（直播現場(chǎng)）

（四）網(wǎng)友問(wèn)題

1.問(wèn)：64號文中要求委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，由委托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記，而委托境內研發(fā)是要求受托方登記，為什么兩者不保持統一呢？科技部門(mén)會(huì )受理委托方的登記嗎？這個(gè)問(wèn)題請劉司長(cháng)解答。

答：由于受托方是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門(mén)為便于管理、統計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記。

而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外，繼續要求受托方登記不合理，有可能設置委托方享受加計扣除政策的“玻璃門(mén)”，因此將登記方由受托方調整至委托方，保證委托方能順利享受政策。

64號文件由財政部、稅務(wù)總局、科技部三個(gè)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布，由委托方登記一事已與科技部門(mén)達成一致，因此按照規定，他們將會(huì )受理委托方的登記。

2.問(wèn)：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規定的追補年限，執行期是從2018年開(kāi)始向前追補，還是對2018年7月1日以后發(fā)生的事項進(jìn)行追補？

答：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二十條規定，自2018年7月1日起施行。因此，2018年7月1日之后發(fā)生的事項可按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規定進(jìn)行追補，追補年限不得超過(guò)5年。對以前發(fā)生的，稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有做出處理的，從有利于納稅人角度考慮，也可以追補。

3.問(wèn)：非營(yíng)利性科研機構和高校分次取得科技成果轉化收入的，以每次實(shí)際取得日期為準，這句話(huà)具體是什么意思？請葉司長(cháng)解答。

答：文件規定，可以享受該優(yōu)惠政策的現金獎勵是指，非營(yíng)利性科研機構和高校在取得科技成果轉化收入三年（36個(gè)月）內獎勵給科技人員的現金。該36個(gè)月的起止時(shí)間是指非營(yíng)利性科研機構和高校每次取得科技成果轉化收入的時(shí)間，如某高校2018年8月、9月、11月分別取得轉化收入100萬(wàn)元、200萬(wàn)元和500萬(wàn)元。該高校于2021年6月給科技人員發(fā)放現金獎勵300萬(wàn)元，根據該高校分配方案和會(huì )計賬冊反映，300萬(wàn)元收入中60萬(wàn)元是來(lái)自于2018年8月的轉化收入，120萬(wàn)元是來(lái)自于2018年9月的轉化收入，120萬(wàn)元是來(lái)自于2018年11月的轉入收入。按照政策規定，上述300萬(wàn)元的現金獎勵收入均可以適用該“減半”優(yōu)惠政策。

假如該單位發(fā)放上述300萬(wàn)元現金獎勵的時(shí)間調整為2021年10月，則該單位2018年8、9月兩筆獎勵不能享受優(yōu)惠，發(fā)放的300萬(wàn)元中只有來(lái)源于2018年11月的120萬(wàn)元可以享受該“減半”優(yōu)惠政策。

4.問(wèn)：他于2017年8月加入有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)A，成為該合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人。該合伙企業(yè)于2016年8月1日投資于符合條件的初創(chuàng )科技型企業(yè)，想咨詢(xún)一下是否可以在2018年年末分回經(jīng)營(yíng)所得時(shí)抵扣應納稅所得額？還是請葉司長(cháng)解答這個(gè)問(wèn)題。

答：你可以在2018年年末對分回的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行稅前抵扣。根據文件規定，有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得。也就是說(shuō)，只要有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)投資滿(mǎn)2年的，其個(gè)人合伙人均可按合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng )投企業(yè)的出資比例的70%進(jìn)行抵扣。其中，滿(mǎn)2年是指合伙創(chuàng )投企業(yè)投資與初創(chuàng )科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿(mǎn)2年，投資時(shí)間從初創(chuàng )科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。